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跨年收入与跨年支出的企业所得税处理

发布时间:2019-12-30  阅读:323次
 一提及“跨年晚会”这一词,想来人们大部分人应当会激动,必经之路是送旧迎新嘛~,殊不知,对人们财会人员而言,一提及“跨年晚会”这一词在所难免一些头痛,由于这一环节不但会比平常更繁忙,并且对于许多业务流程一旦对收入或开支的时段掌握禁止,在企业个人所得税层面非常容易造成税收风险性。那麼,企业产生的跨年晚会收入与跨年晚会开支在企业个人所得税层面该怎样解决呢?小编融合下列7个实例为您分析以下:
实例1.跨年度获得贷款利息收入难题
甲公司因为暂时性周转资金必须于2019年7月1日与乙银行业签署短期贷款合同书,合同规定贷款限期为6月,甲公司应在2019年12月31日合同书满期时一次性偿还本钱并支付借款利率20万余元(未税)。假定在借款协议满期后,因甲公司资金不足,直至2019年1月15日才向乙银行业支付贷款本钱及借款利率。那麼,乙银行业对于此笔跨年度获得的贷款利息收入的在企业个人所得税层面应将其确认为2019本年度收入還是2020本年度收入?
依据《中华共和国企业所得税法条例全文》第十八条要求:
企业所得税法第六条第(五)项所指贷款利息收入,就是指企业将资产出示别人应用但不组成权益性投资,或是因别人占有本企业资产获得的收入,包含存款利率、贷款利率、债卷贷款利息、借款贷款利息等收入。
贷款利息收入,依照合同规定的借款人应付利息的时间确认收入的保持。
在本实例中,借款协议承诺的贷款利息支付时间为2019年12月31日,因而,乙银行业应按合同规定的贷款利息支付日2019年12月31日确认贷款利息收入的保持,而不可在具体获得日2020年1月15日确认贷款利息收入。
实例2.跨年度出示劳务收入确认难题
甲企业是一家从业设备生产制造制造有限责任公司,2019年6月,甲企业与乙企业签署大中型机械设备生产线装配线工程合同,该工程项目预估施工期为14月,合同规定新项目总额为600万余元(未税),工程项目招待生产流水线工程验收及格后一次性足额支付。假定截止2019年12月31日,甲企业对于此项目地竣工进展为60%,那麼,甲企业出示跨年晚会劳务该怎样确认2019本年度的企业个人所得税收入?
依据《企业所得税法条例全文》第二十三条第二项要求:
企业委托生产加工生产制造大中型工业设备、船只、飞机场,及其从业工程建筑、安裝、装配线工程项目业务流程或是出示别的劳务等,延迟时间超出12月的,依照缴税本年度内竣工进展或是进行的劳动量确认收入的保持。
依据《国税总局有关确认企业个人所得税收入多个难题的通告》(国税函〔2008〕875号)第二条要求:
企业在每个缴税期终,出示劳务买卖的結果可以靠谱估算的,应选用竣工进展(竣工百分数)法确认出示劳务收入。
(一)出示劳务买卖的結果可以靠谱估算,就是指另外考虑以下标准:
1.收入的额度可以靠谱地计量检定;
2.买卖的竣工进展可以靠谱地明确;
3.买卖中已产生和将产生的成本费可以靠谱地结转。
(二)企业出示劳务竣工进展的明确,可采用以下方式 :
1.已完工作中的精确测量;
2.已出示劳务占劳务总产量的占比;
3.产生成本费占固定成本的占比。
(三)企业应依照从接纳劳务方已收或应收款的合同书或协议书合同款明确劳务收入总金额,依据缴税期终出示劳务收入总金额乘于竣工进展扣减之前缴税本年度总计已确认出示劳务收入后的额度,确认为本期劳务收入;另外,依照出示劳务估算固定成本乘于竣工进展扣减之前缴税期内总计已确认劳务成本费后的额度,结转成本为本期劳务成本费。
总的来说,甲企业应确认2019本年度企业个人所得税收入=600*60%=360万余元。
实例3.一次性获得跨租金收入难题
2019年12月1日,甲公司将本企业全部的闲置不用仓库出租给予乙货运物流公司,彼此签署的仓库出租协议书承诺,租期1年,即2019年12月1日——2020年11月30日,累计房租60万余元(未税),乙企业应在协议书签署当天一次性提早支付全年度房租。合同书签署当天,乙企业如期支付了足额房租。那麼,甲公司对一次性扣除的跨租金该怎样确认企业个人所得税收入?
依据《国税总局有关贯彻执行企业所得税法多个税款难题的通告》(国税函〔2010〕79号)第一条“有关房租收入确认难题”要求:
依据《条例全文》第十九条的要求,企业出示固资、周转材料或是别的有形资产的所有权获得的房租收入,应按买卖合同书或协议书要求的承租方应对房租的时间确认收入的保持。在其中,假如买卖合同书或协议书中要求租用限期跨年度,且房租提早一次性支付的,依据《条例全文》第九条要求的收入与花费配比原则,出租方可对所述已确认的收入,在租期内,分期付款匀称记入有关本年度收入。
因而,在本实例中,出租方甲公司既能够挑选按买卖合同书或协议书要求的承租方应对房租的时间确认收入的保持,还可以挑选对所述已确认的收入,在租期内分期付款匀称记入有关本年度收入。
实例4.公司股权转让时段跨年度解决难题
丙企业是一家从业电子元件产品研发制造的企业,甲企业拥有该企业30%的股份,乙企业与甲企业、丙企业均无关联方交易。2019年12月甲企业与乙企业签署股权转让合同,协议书承诺甲企业将拥有的丙企业所有股份以500万余元的价钱出让给乙企业,假定彼此在2020年1月进行了股东变更办理手续。那麼,甲企业出让股份获得的收入应确认为2019本年度收入還是2020本年度收入?
依据《国税总局有关贯彻执行企业所得税法多个税款难题的通告》(国税函〔2010〕79号)第三条要求:
企业出让股份收入,应当转让合同起效、且进行股东变更办理手续时,确认收入的保持。
出让股份收入扣减为获得该股份所产生的成本费后,为公司股权转让个人所得。企业除以公司股权转让个人所得时,不可扣减被项目投资企业未分配利润等公司股东留存收益中按此项股份所将会分派的额度。
依据《国税总局有关企业资产重组业务流程企业个人所得税征缴管理方法多个难题的公示》(国税总局公示2015年第48号)第三条要求:
关系企业中间产生股权收购,转让协议(协议书)起效后12月内并未进行股东变更办理手续的,要以转让协议(协议书)生效日为资产重组日。
恰当的作法:
在本实例中,因双方签署的股权转让合同于2019年12月,进行股东变更办理手续在2020年,且彼此不归属于关系企业。依据上述要求,甲企业出让股份获得的收入应确认为2020本年度收入.
实例5.跨年度购置固资涉及到的开支一次性抵扣难题
2019年12月1日,甲公司与乙机械设备生产企业签署一台高精密设备采购合同,合同规定机器设备合同款300万余元,购买机器设备借款甲公司采用分期付款支付方法,合同书签署日甲公司支付借款的30%;在乙企业将机器设备交货甲公司并工程验收及格后,甲公司支付借款的60%;甲公司将该机器设备应用满15今后无重特大产品质量问题支付剩下的10%借款,乙企业这时需向甲公司出具全款买房额度的增值发票。合同书签署日,甲公司支付了90万余元借款;假定2020年1月3日销货方乙机械设备生产企业按合同规定将机器设备运达甲公司并工程验收及格,甲公司支付了借款180万余元并将该机器设备交付使用。假定截止2020年1月19日,该机器设备应用无重特大产品质量问题,甲公司支付了剩下借款。2020年1月20日,乙机械设备生产企业向甲公司出具了额度为300万余元的增值发票,甲公司拟依照《国家财政部国家税务总有关机器设备、器材扣减相关企业个人所得税现行政策的通告》(税务总局〔2018〕54号)要求

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